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2024年第126讲（总502讲）：说税费，谈风险，讲政策。本日对建筑业分外业务的涉税风险进行系统剖析，不当之处，请友友在文后补充。
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一、涉税风险
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（一）挂靠业务的风险
紧张是挂靠项下的票实情形是否符合的风险。
工程挂靠有分包形式的挂靠、内部承包形式的挂靠及联营形式的挂靠三种形式。
该受票企业中标某项装修装饰工程，采取包工包料的供材办法为甲方供应物料，并将部分工程分包给没有施工资质的个人，由个人供应清装劳务并向该企业供应了采购路子，受票方购买的物料投入其承包工程中。
在此项业务中，个人身份角色的界定问题十分主要，是双方业务先容人还是物料实际供应者，挂靠项下的票实情形是否符合，要结合实际综合讲求。
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（二）跨年业务处理的风险
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紧张是跨年红冲及冲减发卖收入的背后情形是否存在风险。
结合受票企业明细账和发票开具情形，创造其每个工程项目都存在跨年大额冲减发卖收入并开具负数发票的情形。
企业认定为甲方扣留的质保金，但按项目核算剖析，每个项目跨年开具红字发票金额占项目收入标的金额总数比高达20%—25%，远远高于建筑业质保金比率均匀值（3%-5%），企业又称其为验工计价未完成部分，供应了验工计价竣工结算单和与甲方的补充变更协议。
建筑企业验工计价结算和条约标的金额相差多，结算办法繁芜，在实际事情中选择精确标的确认收入具有一定难度。
（三）纳税责任韶光处理的风险
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紧张是乱账处理下收入确认和本钱结转涉及增值税和企业所得税纳税责任发生韶光的处理风险。
跨年度工程项目中会存在延迟确认收入和提前结转本钱的问题。
按照条约，受票企业为甲方供应的两个项目工期为一个月，物料于当月全部投入利用。但实际工期为两年，本钱于当年全部结转并税前扣除，增值税和企业所得税纳税责任发生韶光应如何计量和选择，对税收处理的准确性影响很大。
二、风险剖析
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（一）剖析发票开具方是否为供货主体
对付挂靠业务，剖析供货主体是否和开票方同等。
依据《国家税务总局关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第39号）核对“三流”，即货色、资金、发票的流动是否都指向同一法律主体。
“三流不合一”可能是受票方取得了“第三方”开具的发票，根据中华公民共和国税收征收管理法》第六十三条第一款和《国家税务总局关于纳税人取得虚开的增值税专用发票处理问题的关照》（国税发〔1997〕134号）第二条等有关规定，对认定为偷税的，由税务机关追缴税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的,依法深究刑事任务。
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（二）剖析资金往来是否与收入干系
紧张是追资金，确定计入收入金额的载体。
应比照司帐准则中“本色重于形式”原则，剖析建筑收入涉及条约标的中的工程总额、落成进度确认的工程额、竣工结算单验工计价金额及实际收到的款项等数据，综合考虑以下问题：司帐收入如何结算；企业所得税报告多少收入。增值税发卖额确认多少；开票金额应为多少。
增值税及开票金额的确定，应根据《中华公民共和国发票管理办法》，按照验工计价的金额扣除质保金后的金额进行确认。部分未收款部分作为未开票收人进行增值税纳税报告。
企业所得税报告收入应根据《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的关照》（国税函〔2008〕875号）第二条规定，企业在各个纳税期末，供应劳务交易的结果能够可靠估计的，应采取落成进度（落成百分比）法确认供应劳务收入。而验工计价单的金额仅作为司帐结算办法，不影响涉税处理。
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（三）纳税责任韶光剖析
重点是核项目，确认收人和结转本钱涉及企业所得税和增值税的纳税责任发生韶光。
根据《财政部 国家税务总局关于全面推开业务税改征增值税试点的关照》（财税〔2016〕36号)附件一第45条第一项和《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的关照》（国税函〔2008〕875号）第二条的规定，增值税纳税责任的发生韶光为“纳税人发生应税行为并收讫发卖款项或索取发卖款项凭据确当天；先开具发票的为开具发票确当天”，企业所得税纳税责任发生韶光为“企业在各个纳税期末，供应劳务交易的结果能够可靠估计的，应采取落成进度（落成百分比）法确认供应劳务收入”。
两个税种的纳税责任发生韶光确认缺点，会直接导致税款征收的缺点。
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